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“附近有小妹过夜的没” 促进商业银行外部审计支持金融监管

促进商业银行外部审计支持金融监管

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 要　　本文梳理了已上市贸易银行的要害审计事项信息和监管行政惩罚信息，归纳总结了贸易银行外部审计近况和金融监管近况，探讨外部审计工作现存问题并发掘成因，提出增进审计理论紧跟监管实践、增进审计轨制协同监管政策、增进审计组织弥补监管资本、增进审计内容凸起监管重点等政策建议，以有助于阐扬审计与监管在我国金融高质量成长中的协同治理感化。　　要害词　　银行监管　银行审计　金融监管　　外部审计（本文指由自力公允的第三方管帐师事务所展开的审计工作）与金融监管是贸易银行外部监视治理系统的主要构成部门，两者彼此影响。一方面，金融监管束度和政策影响审计法式的放置、审计证据的获得和审计定见的出具1。另外一方面，经外部审计鉴证的财报数据，可以成为金融监管机构判定金融风险性质、水平和趋向的信息来历。高质量的外部审计应充实理解并办事于金融监管方针，助力提高金融监管有用性。　　近况研究　　（一）外部审计成果与审计重点　　1．审计成果　　据笔者统计，2007—2022年，所有A股上市贸易银行2（以下简称“银行”）均被出具尺度无保存定见审计陈述，即审计师认为银行财报在所有重风雅面均合适合用的管帐准则和律例要求，真实、正确、完全反应了银行财政状态、经营功效和现金流量等信息。　　2．审计重点　　与国际趋同，2016年我国由中注协拟定、财务部发布的《中国注册管帐师审计准则第1504号——在审计陈述中沟通要害审计事项》（以下简称“1504号准则”），提高了传统审计陈述的信息含量和沟通价值。按照1504号准则，要害审计事项是审计师按照职业判定认为对本期财报审计最为主要的事项，也是审计师在履行审计工作时重点存眷的事项，属于重年夜错报风险较高或存在特殊风险的范畴，是与财报中触及重年夜治理层判定有关的重年夜审计判定，并对本期审计发生影响。　　对要害审计事项进行统计阐发发现，2016—2022年，履行1504号准则的银行总计发布226份审计陈述，表露了568项要害审计事项，平均每份陈述表露2.5项，高于其他行业均值，表现了银行业的主要性。　　依照题目分类进行统计，可以得出以下结论：第一，“预期信誉损掉与减值预备”“布局化主体归并评估”“金融东西公允价值评估”“金融资产终止与不良贷款让渡”是组成要害审计事项的首要种别，需要审计师存眷相干营业中的模子应用、治理层重年夜判定、有关假定公道性、内部节制有用性等问题。第二，个体银行每一年表露了系统节制事项，该事项是指审计师所存眷的与财政陈述相干的信息手艺系统及其治理节制环境，直接影响审计风险和审计质量。第三，部门银行表露了“新金融东西准则影响”“营改增影响”等非凡事项，时候集中于相干轨制窗口期。　　（二）监管成果与监管重点　　1．监管成果　　据笔者统计，2017—2022年，以惩罚时候为基准，一样以A股上市贸易银行动被惩罚对象，原银保监会机关及原银保监局两个级别监管机构3共发布2300余张行政惩罚信息公然表4。　　从监管机构级别来看，原银保监会机关对银行开出罚单数目较少，但总金额跨越14亿元，此中不乏单张超亿元罚单（见表1）。从银行种别来看，国有年夜型银行和股分制贸易银行收到的罚单较多，被惩罚金额较高。这注解监管机构对银行特别是系统主要性银行的监视治理采取了越发严酷的监管尺度和强度更年夜的延续监视，同时表现出分类监管和分级监管的主要意义。　　2．监管重点　　对以上监管行政惩罚信息触及的背规事实进行梳理和分类，笔者挑选出与银行外部审计更加相干的环节和内容，统计监管重点内容，可以得出以下结论：第一，在银行立异营业中，触及理财相干背规事项的罚单数目最多，遭到两级监管机构的重点存眷5。第二，银行估值营业相干罚单数目自2020年后最先增添，更多由原银保监会机关进行惩罚，背规事项包罗部门债券以非公允价钱买卖并经由过程买卖敌手代持、净值型理财富品估值方式禁绝确等。第三，在贸易银行传统营业中，与贷款和资产相干的风险依然是监管重点，贷款分类和资产让渡均为主要罚单事由，首要由各地原银保监局进行监管提醒。第四，进一步强化了联系关系买卖监管。监管机构对银行联系关系方的辨认与确认、联系关系买卖的种类与订价等方面的查抄更加严酷和注意。另外，其他较为常见的背规事实包罗尺度化数据错报和漏报、信息系统平安有用性不足、内控治理不到位、谨慎经营不尽责等。　　现存问题与缘由阐发　　（一）现存问题　　一是对照成果，监管机构会辨认出外部审计没有发现的银行背规行动。从信息表露来看，审计成果均为尺度无保存定见，而监管惩罚频出重拳。从个案实践来看，毕马威对硅谷银行的审计等均未发现被审计对象存在的问题，加倍有力地申明了审计未能尽早预警金融风险。　　二是对照重点，外部审计存眷的重点与监管存在差别。一方面，审计未能充实辨认并表露监管存眷的重点范畴风险。从惩罚环境来看，监管机构认为银行在联系关系买卖审批、存案、陈述等多个法式和环节存在缺点，但这些从未被列为银行要害审计事项。另外一方面，审计与监管对不异营业的存眷重点也有所分歧。如对理财营业，监管机构发现银行存在包罗改变理财资金投向、把持理财富品收益、并表治理不到位等多种背规事实，而审计则首要存眷表外理财富品账户的存在性认定、完全性认定、计价和分摊认定等。另外，监管机构对银行落实重年夜政策不到位问题进行惩罚，但审计陈述对此鲜有说起。　　（二）缘由阐发　　一是在理论方面，审计与监管的理论根本分歧，致使两者在方针设定和履行方案等方面存在较年夜差别。具体来讲，监管具有当局强迫力，重在庇护金融系统不变，存眷金融机构合规和延续经营的能力。外部审计不具有当局强迫力，更存眷财政陈述编制的合规性和公允性，向股东或董事会陈述财政状态，和为财报利用者供给信息作为决议计划参考根据。　　二是在审计轨制方面，相干鼎新仍处于摸索阶段，需增强与监管政策的跟尾和融会。《国务院办公厅关于进一步规范财政审计秩序  增进注册管帐师行业健康成长的定见》等文件及1504号准则等多项审计准则和利用指南陆续出台，不竭增强审计轨制扶植。与此同时，金融监管政策也在不竭筑牢金融风险防护网。今朝是推动我国审计轨制鼎新的要害期间，更需要存眷完美金融范畴审计轨制的紧急性和非凡性。　　三是在审计组织方面，管帐师事务所及从业人员执业质量有待提高。对金融监管政策的理解和对金融重年夜风险的辨认均有赖于审计组织的自力性和专业性，而分歧审计组织类型存在着分歧的审计缺点成因：一方面，我国中小型管帐师事务所贫乏承接高难度审计营业的机遇，风险节制程度和质量治理能力有待提高；另外一方面，我国“国际四年夜”6的审计质量问题还没有获得正视，鼓励和束缚机制有待完美。　　四是在审计内容方面，对金融风险发掘不深切、不周全。监管机构对贸易银行的监管越发具体和严酷，包罗全方位界定银行经营规模、具体制订营业指引、严酷审批营业经营许可等。相对来讲，银行外部审计落实风险导向审计原则不敷，知足于做好资产欠债表审计等常规审计内容，未能对宏不雅情况、公司治理、产物办事等展开全方位、多条理的审计监视。　　政策建议　　（一）增进审计理论紧跟监管实践　　第一，夯实理论根本，辨析审计与监管的异同。应展开研究型审计工作，从理论上深条理分解外部审计在金融监管系统中的功能定位，经由过程实证研究和案例研究等研究方式，深切理解审计与监管之间的区分与联系，把握差别的成因，再按照各自特点扬长避短，增强耦合效应。　　第二，紧跟监管实践，立异审计系统。外部审计的主要感化是为财报利用者供给真实靠得住的管帐信息。强化外部审计与监管之间的沟通机制，可以使审计人员深切理解监管机构作为审计办事合用对象的需求，研究搭建新型外部审计系统。这一系统应按照合用对象分类，各类审计办事应既彼此支持又各有偏重。在以办事监管为主的工作中，应增强外部审计在预防、揭露和抵抗金融风险等方面的感化，助力实现金融监管方针。　　（二）增进审计轨制协同监管政策　　第一，连系金融监督工作现实需要，提高审计轨制鼎新的立异性。今朝，加速完美面向监管的专项审计轨制是立异审计轨制的可行方案之一。专项审计是对被审计单元特定事项进行的审核和稽察，需要供给更具针对性的建议和办法，对审计人员专业化水平和能力要求都有所提高。最近几年来，监管机构陆续发布的相干轨制文件愈来愈多地触及专项审计工作，包罗银行理财营业和公募理财富品、银行欠债质量、银行联系关系买卖等7，这些营业与专项审计工作的主要性、多样性、方针性、随机性相同一。　　第二，连系金融监管对象具体特点，加年夜审计轨制鼎新落实力度。为更有用地解决现存问题，应对较新的审计轨制重年夜鼎新供给操作指南并重视落实和细化。例如，1504号准则增添了审计信息价值，可连系分歧银行的主要性水平和营业复杂性水平，明白审计陈述应表露的主要性程度、强迫性表露或选择性表露内容，进一步强化准则利用，规范准则履行。再如，2021年，财务部在发布的《中华人平易近共和国注册管帐师法修订草案（收罗定见稿）》中增添了辨别管帐责任和审计责任的申明，可进一步连系银行营业对象的普遍性和资金活动的频仍性，科学辨别呈现审计问题的银行及其联系关系方、客户、供给商、中介机构等各类主体应承当的责任。　　（三）增进审计组织弥补监管资本　　第一，加速银行外部审计国产化扶植。构建中国特点金融监管系统需要连系当前中国经济成长现实和中国金融市场特点，国内审计组织本身成长环境是以遭到特殊存眷。中国人平易近银行、财务部于2000年发布的《管帐师事务所从事金融相干审计营业暂行法子》和财务部于2010年发布的《金融企业选聘管帐师事务所招标治理法子（试行）》等轨制文件，对从事银行外部审计的管帐师事务所提出了数目指标和天资前提等要求。国内里小型管帐师事务所应侧重提高专业化程度、信息化程度和国际化程度。在此过程当中，可鞭策金融根本举措措施予以撑持。金融根本举措措施处于中登时位（王平，2015），持有靠得住的数据资本，在办事穿透式监管方面堆集了年夜量经验，可以或许供给专家定见，助力审计深挖金融风险。　　第二，晋升管帐师事务所的治理程度。“国际四年夜”承接了我国上市银行80%以上的年审营业，提高“国际四年夜”审计质量具有需要性和紧急性。在监视治理方面，需增强管帐师事务所执业质量查抄，严酷贯彻落实2022年财务部《管帐师事务所监视查抄法子》，可参考美国公家公司管帐监视委员会（PCAOB）的做法，每一年查抄“国际四年夜”的审计质量，并成立银行外部审计的“白名单”和“黑名单”轨制。在质量治理方面，需要成立同一的质量评价尺度。连系2024年财务部《关于增强管帐师事务所根本性尺度系统扶植的指点定见》，展开银行业第三方审计质量评价研究和尺度扶植工作，包罗梳理审计质量影响身分、评定审计成果质量和审计进程质量、搭建审计质量评价指标系统等。　　（四）增进审计内容凸起监管重点　　第一，对照监管重点，落实风险导向原则。今朝，仍需要将冲击银行业财政管帐背法背规行动置于凸起位置，这不但是注册管帐师做好本职工作的要求，也是提防化解重年夜金融风险的要求。对照监管重点，在银行传统营业中，应延续加年夜对贷款风险分类是不是正确、股权布局是不是公道、联系关系买卖是不是合规等问题的审计力度。另外，应将审计本钱和资本偏向金融立异营业和产物，以辨认宏不雅、机构和营业层面埋没的风险，如区块链数字债券项目合规（冯源等，2023）、国际担保品跨境涉外风险提防等问题。　　第二，顺应监管需求，做好绩效审计工作。在新情势下，银行外部审计不但要存眷资产质量、经营利润等首要指标的真实性，还需要与正当性、绩效性有机连系，与监管构成同一方针。要做好对银行机构各类乱象和背规背法行动的审计，熟习监管机构法令律例，存眷资金流向及本色性损掉；做好金融政策履行和落实审计，如金融精准扶贫、“三农”范畴金融撑持等，实时向监管机构报告请示，经由过程审计助力监管，使金融回归办事实体经济根源。　　注：　　1．中注协2006年《中国注册管帐师审计准则第1611号——贸易银行财政报表审计》第三章第十条要求在打算审计工作前，注册管帐师该当领会贸易银行合用的银行监管律例及银行监管机构的监管水平；第三章第十七条指出，注册管帐师该当存眷可能致使财政报表产生重年夜错报风险的重点审计范畴，包罗不合适银行监管律例的买卖和事项。　　2．按照中国银行业协会发布的《中国上市银行阐发陈述（2023）》，截至2022年底，我国有59家上市贸易银行，本文剔除17家纯H股上市贸易银行。　　3．原银保监会机关及原银保监局，即现国度金融监视治理总局机关和省局（打算单列市局）本级机关。本文未统计原银保监分局及原监管组监管行政惩罚信息，这两个级别较多惩罚的长短上市的城市贸易银行、农村贸易银行和农村信誉合作社等金融机构的背规事项。　　4．因为限制了监管机构级别和受惩罚对象规模，本文与其他统计成果存在必然的差别。如微信公家号“金融监管研究院”的统计数据为“2022年，金监总局表露的国有年夜型银行和股分制银行罚单别离为13张和18张”。本文所统计的原银保监会机关对A股上市贸易银行罚单数为24张，未包括如银保监罚决字〔2022〕23号等对非A股上市贸易银行的惩罚信息3项，也未包括如银保监罚决字〔2022〕42号等仅对银行机构小我的惩罚信息4项。　　5．此处未统计监管机构对理财公司的惩罚环境。最近几年来，理财公司陆续获批开业，监管机构最先有针对性地对理财公司展开非现场监管和现场查抄，理财公司惩罚信息随之与其母行分隔表露。　　6．指安永华明管帐师事务所、毕马威华振管帐师事务所、德勤华永管帐师事务所和普华永道中天管帐师事务所。按照2012年财务部等五部委结合发布的《中外合作管帐师事务所本土化转制方案》，“国际四年夜”已完本钱土化转制。　　7．如在2018年，原银保监会发布的《贸易银行理财营业监视治理法子》第十六条划定：“贸易银行该当依照国务院银行业监视治理机构关于外部审计的相干划定，拜托外部审计机构最少每一年对理财营业和公募理财富品进行一次外部审计，并针对外部审计发现的问题实时采纳整改办法。”这是初次在政策层面强迫划定资管打算须经外部审计机构进行专项审计。2021年，原银保监会发布的《中国银保监会办公厅关于印发贸易银行欠债质量治理法子的通知》第十三条划定：“贸易银行引入对欠债质量有重年夜影响的新产物和新营业、欠债质量呈现重年夜变更或欠债质量治理存在严重缺点时，该当采纳扩年夜内部审计规模、增添内部审计频率或启动专项审计等办法。”2022年，原银保监会发布的《银行保险机构联系关系买卖治理法子》第五十一条划定：“银行保险机构该当每一年最少对联系关系买卖进行一次专项审计。”　　参考文献　　[1]冯源，陈森，杜泽夏． 摸索成立区块链数字债券轨制规范[J]． 债券，2023（2）． DOI： 10.3969/j.issn.2095-3585.2023.02.008．　　[2]王平． 传统金融向今世金融转型应调剂三个视角[J]． 今世金融家，201510．　　◇ 本文原载《债券》2024年4月刊　　◇ 作者：中心结算公司博士后科研工作站　　中国人平易近银行金融研究所博士后活动站　张宇　　◇ 编纂：刘颖。